解讀企業(yè)所得稅匯算清繳時如何申報資產(chǎn)損失
來源：廈門小魚網(wǎng) 發(fā)布時間：2015-04-15 15:06:11
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? ? ???每個年度，企業(yè)都要對資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，對資產(chǎn)損失按照內(nèi)部管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理。企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。那么企業(yè)現(xiàn)階段應(yīng)著手做哪些準(zhǔn)備工作？在企業(yè)所得稅匯算清繳時如何申報資產(chǎn)損失？我們邀請廈門市國稅局的工作人員來給大家詳細(xì)解讀。
資產(chǎn)損失有兩種申報形式
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）將企業(yè)資產(chǎn)損失分為清單申報和專項申報兩種形式。相應(yīng)地，《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）分為清單申報資產(chǎn)損失和專項申報資產(chǎn)損失兩大部分，逐項反映稅會差異的調(diào)整情況。
清單申報資產(chǎn)損失
? ? ???屬于清單申報的資產(chǎn)損失，一般都是企業(yè)正常經(jīng)營管理活動發(fā)生的，損失情況簡單并且業(yè)務(wù)量大。因此，25號公告規(guī)定，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。廈門市國稅局根據(jù)25號公告規(guī)定，設(shè)計了《資產(chǎn)損失清單申報表及明細(xì)表》，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報的附件。
? ? ??《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的第2行至第8行，分別填報屬于清單申報的各類資產(chǎn)損失的會計處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。市國稅局認(rèn)為已達(dá)到25號公告“將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)”的要求，企業(yè)無需再另行填報該局自設(shè)的《資產(chǎn)損失清單申報表及明細(xì)表》。
? ? ??但要提醒企業(yè)注意，所有稅前扣除的資產(chǎn)損失都要有證據(jù)證明其已發(fā)生，不僅專項申報的資產(chǎn)損失才要提供證據(jù)。清單申報無需附送會計核算資料及其他相關(guān)的證據(jù)資料，有賴于納稅人對資產(chǎn)損失的自我控制。企業(yè)發(fā)生屬于清單申報的資產(chǎn)損失，也要按照企業(yè)內(nèi)控的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作，并及時收集、保留好有關(guān)資產(chǎn)損失的會計核算資料和證明資產(chǎn)損失確屬已實際發(fā)生的證據(jù)資料，包括：具有法律效力的外部證據(jù)和企業(yè)的內(nèi)部管理控制的原始證據(jù)，以備稅務(wù)機關(guān)日常檢查。
專項申報資產(chǎn)損失
? ? ??25號公告第八條規(guī)定，屬于專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。
? ? ??廈門公告相應(yīng)設(shè)計了《資產(chǎn)損失專項申報表及明細(xì)表》。要求按照資產(chǎn)損失類別逐筆填報，同時附送會計核算資料及25號公告規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報的附件。附目錄按編號順序裝訂成冊。
? ? ??《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）的第10行至第13行分別填報貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失、其他損失的會計處理、稅法規(guī)定及納稅調(diào)整情況。還有《資產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）作為其附表，逐筆逐項填報具體資產(chǎn)損失明細(xì)情況。
? ? ???考慮到25號公告要求專項申報逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料?！顿Y產(chǎn)損失（專項申報）稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105091）顯然還不能替代應(yīng)報送的資料，所以仍還需按照資產(chǎn)損失類別逐筆填報該局自設(shè)的《資產(chǎn)損失專項申報表及明細(xì)表》，同時附送會計核算資料及25號公告規(guī)定的相關(guān)證據(jù)材料，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報的附件。
匯總納稅企業(yè)資產(chǎn)損失
? ? ???25號公告第十一條規(guī)定跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失實行雙向申報管理制度。總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進(jìn)行申報。根據(jù)25號公告的要求，市國稅局規(guī)定總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向主管稅務(wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)將主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理后的申報表上報總機構(gòu)?？倷C構(gòu)據(jù)此填報《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》，附分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的申報表，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，報送總機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)。
? ? ???《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105090）在清單申報資產(chǎn)損失部分的第7行為“分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失”，反映所有分支機構(gòu)上報資產(chǎn)損失的合計數(shù)。
? ? ???市國稅局認(rèn)為不利于稅務(wù)機關(guān)全面掌握各分支機構(gòu)資產(chǎn)損失的情況。為防止出現(xiàn)稅收征管真空，總機構(gòu)仍還需填報該局自設(shè)的《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》，附分支機構(gòu)主管稅務(wù)機關(guān)簽章受理的申報表，作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件，報送主管稅務(wù)機關(guān)。
? ? ???上述的《資產(chǎn)損失專項申報表及明細(xì)表》、《匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)資產(chǎn)損失清單申報匯總表》可以在市國稅局網(wǎng)站服務(wù)區(qū)表證單書中下載，一式三份按規(guī)定填報。
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